Surveillance et contrôles fiscaux en 2023. Ce qui change (analyse)

La manière dont les contrôles fiscaux sont effectués change avec l’entrée en vigueur de l’OGE no. 188/2022, modifiant la loi sur la procédure fiscale, adoptée dans le cadre de la réforme de l’administration fiscale en Roumanie.

Les nouvelles dispositions sont principalement axées sur la mise en œuvre des contrôles fiscaux et visent à rendre l’activité de contrôle plus efficace, en se concentrant sur les domaines à risque budgétaire et en procédant majoritairement à des contrôles à distance, au détriment d’inspections fiscales exhaustives ou quasi-exhaustives. actuellement en usage, indique Deloitte dans une analyse.

Le règlement contient des mesures pour améliorer la communication entre l’administration fiscale et le contribuable et encourager le respect volontaire des obligations fiscales, selon l’analyse.

Nous présentons l’analyse de Deloitte des nouvelles règles de contrôle fiscal.

Définition du dossier fiscal et du dossier administratif de l’action de contrôle fiscal

Les définitions du dossier fiscal et du dossier administratif des actions de contrôle fiscal seront explicitement énoncées dans la loi de procédure fiscale, afin de faciliter le respect du droit de la défense du contribuable, reconnu par les décisions de la Cour de justice de l’Union européenne . Selon la nouvelle réglementation, l’administration fiscale sera tenue, à la demande écrite du contribuable/débiteur soumis à l’action de contrôle fiscal, de lui fournir le dossier administratif de l’action de contrôle fiscal..

Notification au contribuable de la classe/AVECla sous-classe de risque dans laquelle il se situe

La règle ayant un impact significatif sur le contribuable prévoit qu’il peut demander à l’administration fiscale la communication de la classe ou sous-classe de risque fiscal dans laquelle elle est classée selon l’analyse de risque. Les informations seront transmises par tout moyen de communication justifiant de leur réception, sauf si des objectifs d’intérêt général justifient de restreindre l’accès à ces informations. Toutefois, cette disposition s’applique à compter du 1er janvier 2026.

Demande d’informations ou de documents et le flux de communication entre le contribuable et l’administration fiscale

Selon GEO no. 188/2022, si des documents ou des informations sont nécessaires pour clarifier la situation fiscale, l’autorité fiscale ne pourra exiger du contribuable que celles qu’elle ne possédait pas auparavant. De cette façon, la duplication des demandes de plusieurs autorités fiscales ou même d’une même institution pour la livraison des mêmes données ou documents qui sont déjà en possession de l’administration fiscale sera évitée.

Changements concernant l’inspection fiscale

Le deuxième changement important prévoit que, dans le cas de créances gérées par l’autorité fiscale centrale, la sélection des contribuables pour la mise en œuvre de l’action de contrôle fiscal sera effectuée au niveau de l’appareil central de l’ANAF, sur la base d’une analyse des risques, et l’organisme d’inspection fiscale aura le pouvoir d’effectuer l’inspection fiscale dans tout le pays.

Une exception à la règle de sélection des contribuables à contrôler en fonction du niveau de risque déterminé sur la base de l’analyse des risques est introduite la possibilité de sélection aléatoire des contribuables pour l’action de contrôle fiscal.

Le règlement est strictement axé sur les demandes fiscales administrées par l’administration fiscale centrale et limite le pourcentage maximal de contribuables sélectionnés au hasard au cours d’une année civile à 10 % du nombre total sélectionné pour la surveillance fiscale au cours de cette année. Le dépassement de ce pourcentage est une faute disciplinaire.

Avant de sélectionner les contribuables à contrôler, l’organisme de contrôle fiscal leur adressera un avis de conformité, qui inclura les risques budgétaires identifiés, afin de leur donner la possibilité d’améliorer leur situation budgétaire, dans un délai de 30 jours à compter de la date de notification.

Pendant cette période, l’autorité d’inspection fiscale n’entreprendra aucune action en vue de l’élection à la surveillance fiscale.

À la fin de la période de 30 jours, les payeurs à haut risque fiscal qui n’ont pas éliminé les risques fiscaux pour lesquels ils ont été notifiés sont soumis à une surveillance fiscale obligatoire ou à une vérification documentaire. En revanche, même s’il l’exécute dans les délais, le contribuable n’échappe pas au risque d’être ultérieurement sélectionné pour le contrôle fiscal.

Fait référence à lieu d’examenc’est noté un changement de perspective du législateurdans le sens où la surveillance de l’inspection sera effectuée en règle générale au siège de l’organisme d’inspection fiscale, et seulement exceptionnellement au siège du contribuable..

Toutefois, il convient de noter que la plupart des modifications liées à la surveillance fiscale entrent en vigueur le 1er janvier 2026.

Changements dans la certification des documents

Du point de vue des compétences, dans la loi de procédure fiscale, il est expressément prévu que la vérification de la documentation est effectuée en collaboration avec les organes d’inspection fiscale, y compris les organes de lutte contre la fraude fiscale et les organes fiscaux chargés de vérifier la situation fiscale personnelle. Leur compétence s’étend sur tout le territoire de l’État.

Concernant l’objet de ce type de contrôle, peuvent faire l’objet d’un contrôle documentaire pour certaines périodes d’une ou plusieurs périodes fiscales. En même temps, Les emplois et les documents soumis à vérification documentaire sont sélectionnés par l’autorité fiscale compétente, qui peut vérifier un ou plusieurs emplois effectués dans un certain laps de temps, en fonction de l’analyse des risques.

Si le contribuable ne soumet pas les documents corrects et complets demandés par l’administration fiscale dans le délai imparti dans la procédure de contrôle, ou si les documents soumis confirment les différences déterminées par l’administration fiscale, l’administration fiscale rendra une décision fiscale déterminant les différences dans les créances fiscales dues.

En règle générale, une décision fiscale résultant d’un contrôle documentaire ne peut être rendue juridiquement contraignante sans audition du contribuable, car elle est nulle et non avenue. De plus, le contribuable a le droit d’exprimer son point de vue par écrit et, selon le cas, de contester cette décision.

Modifications du contrôle anti-fraude

Dans le nouveau règlement Certains droits du contribuable lors de la surveillance anti-fraude sont expressément prévusparmi les plus importantes est de bénéficier d’une aide spécialisée, d’être informé lors du contrôle des constats obtenus, d’être le moins affecté par l’activité, etc.

Ces droits des contribuables étaient auparavant reconnus dans la pratique, mais n’étaient pas expressément prescrits par les lois.

Nouvelles règles de vérification du statut fiscal personnel

Les aspects susmentionnés concernant la notification de l’accomplissement de l’obligation avant le contrôle fiscal s’appliqueront également dans le cas de la vérification de la situation fiscale personnelle, afin d’encourager l’accomplissement volontaire de l’obligation.

Aussi, à l’instar de la supervision de l’inspection, l’analyse des risques pour l’identification des personnes physiques qui représentent le risque fiscal de non-respect des obligations sera effectuée par la structure compétente au niveau central de l’ANAF.

Enfin et surtout, la possibilité d’une sélection aléatoire de personnes physiques pour la vérification du statut fiscal personnel est réglementée.

En conclusion, GEO no. 188/2022 apporte sans aucun doute, tant sur le plan quantitatif que qualitatif, l’un des changements les plus importants à la loi de procédure fiscale depuis son entrée en vigueur en 2016.

En outre, l’efficacité des contrôles fiscaux et la réalisation des objectifs de ces changements juridiques dépendent largement de la manière dont ils seront mis en œuvre dans la pratique, tant par les autorités fiscales que par les contribuables.

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