MAZARS ROUMANIE : La préparation au contrôle fiscal consiste à identifier et suivre les risques dans le temps

Dans le contexte du besoin urgent d’augmenter les recettes budgétaires pour compenser les dépenses exceptionnelles générées par la situation économique actuelle, ainsi que pour identifier les situations potentielles de transfert de bénéfices d’une juridiction à l’autre, à l’échelle mondiale, les administrations fiscales ont initié un important nombre de contrôles fiscaux. Ainsi, ces dernières années, les contrôles effectués en Roumanie, qui avaient à l’esprit les impôts directs et surtout les prix de transfert, sont devenus de plus en plus nombreux, et 2022 a apporté une intensification à cet égard et un délai plus court pour leur mise en œuvre, selon au communiqué de presse pour le public de la société de conseil Mazars Roumanie.

Ainsi, au cours de cette année, l’Administration fiscale de l’État (NAF) a annoncé que 555 contrôles fiscaux et contrôles inopinés de grands contribuables sont en cours, dont 128 concernent des contribuables déclarant des pertes récurrentes. En outre, selon une autre déclaration de l’ANAF de juin, les inspecteurs antifraude ont évalué les implications fiscales d’un montant d’environ 77 millions de lei (représentant la TVA, les impôts, les cotisations sociales et de santé, ainsi que d’autres impôts), évalués dans 292 rapports sur les processus de contrôle.

La décision d’initier un contrôle fiscal dans l’entreprise est fondée sur une analyse de risque basée sur les données que l’entreprise en question a mises à la disposition de l’ANAF (rapports financiers, déclarations, etc.). Fondamentalement, l’analyse des risques peut être définie comme une évaluation effectuée par l’administration fiscale, qui ne peut être contestée par le contribuable, dans le but de déterminer les situations de non-respect des obligations fiscales.

“Par exemple, les entreprises faisant partie d’un groupe multinational, dont la marge bénéficiaire est en dehors de la fourchette obtenue pour des entreprises indépendantes opérant dans le même secteur, sont susceptibles de faire l’objet d’un contrôle fiscal du côté des prix de transfert. De plus, dans cette situation, il y a aussi des entreprises qui enregistrent des pertes d’exploitation au cours de périodes consécutives », a déclaré Alina Ghiță, Tax Manager, Mazars Roumanie.

Selon le rapport sur les travaux de l’administration principale de l’administration des gros contribuables, un système spécial de gestion des risques a été développé qui, en affectant les contribuables à des classes de risque fiscal (élevé, moyen ou faible), devrait contribuer à un contrôle fiscal plus efficace .

En outre, en ce qui concerne le dernier arrêté publié par l’ANAF, des sous-critères de risque ont été approuvés, élaborés à partir de quatre critères généraux établis dans la loi de procédure fiscale, à savoir :

  • critère d’immatriculation fiscale : par exemple, le sous-critère de non-immatriculation à la TVA ou en tant que redevable de l’impôt sur les bénéfices / impôt spécial / impôt sur le revenu des microentreprises / droit d’accise / impôt sur le revenu et cotisations sociales ;
  • critère de dépôt des déclarations de revenus : sous-critère de non-soumission, de soumission incorrecte ou de soumission tardive des déclarations de revenus ou sous-critère de risques associés aux associés/actionnaires/dirigeants ou à d’autres personnes, dans la perspective de la remise des remboursements d’impôts ;
  • critère sur le niveau de déclaration : par exemple, sous-critères sur la déclaration incorrecte du taux et du montant de l’impôt, sur l’incohérence ou l’incohérence des données de la déclaration d’impôt par rapport aux données d’autres formulaires prescrits par la loi, dans le cadre de la réduction de rentabilité;
  • critères de respect des obligations envers le budget général consolidé et les autres créanciers : par exemple sous-critères de retard de paiement ou de non-paiement des obligations fiscales, sous-critères d’insolvabilité.

La mise en œuvre de l’analyse des risques a déterminé une augmentation significative des dettes fiscales supplémentaires, résultant des audits, et selon le rapport d’activité, en 2021, la part des rapports de contrôle fiscal conclus pour les contribuables présentant un risque fiscal élevé s’élevait à 33 % du nombre total de rapports conclus, tandis que la part des obligations supplémentaires découlant de ces contrôles s’élevait à 61 %.

Les risques fiscaux identifiés lors de l’analyse peuvent également être confirmés par un contrôle inattendu, qui est effectué sans notification préalable du contribuable. Un contrôle inopiné peut consister à vérifier certains documents, certains emplois (qui font l’objet de recoupements) ou à évaluer un certain risque fiscal.

“En ce qui concerne les aspects susmentionnés, ainsi que la vérification de la catégorie de risque par chaque contribuable, il est important que les entreprises préparent des documents, identifient et surveillent les risques qui peuvent survenir, afin d’éviter une correction à la suite de contrôles fiscaux liés aux prix de transfert », explique Gabriela Roman, Tax Assistant Manager, Mazars Roumanie.

Pour les grands contribuables, le dossier prix de transfert doit être mis à la disposition de l’administration fiscale dans un délai maximum de 10 jours calendaires à compter de la date de dépôt de la demande. Un dossier de prix de transfert doit de toute façon être préparé par chaque contribuable, qu’il y ait ou non une surveillance fiscale en cours.

Tout d’abord, la préparation annuelle des rapports sur les prix de transfert est un avantage pour toute catégorie de contribuables, en ce sens que les risques peuvent être identifiés avant le début de la surveillance et que d’éventuelles lacunes peuvent être trouvées sur la base desquelles des corrections peuvent être apportées. pour réduire l’effet négatif en cas de contrôle fiscal.

Un autre aspect important peut être l’examen et l’explication de la politique de prix de transfert au niveau local, ainsi que la présentation d’une image claire pour le groupe des obligations de documentation en Roumanie, c’est-à-dire du niveau de risque.

Les contribuables doivent envisager de contester les rescrits fiscaux émis par l’ANAF après les contrôles fiscaux, lorsqu’ils ne sont pas d’accord avec les conclusions contenues dans les rapports de contrôle fiscal, en particulier du point de vue d’un nombre important de situations où le résultat du recours a été positif pour le contribuable. .

D’après l’analyse des statistiques publiées par l’ANAF, 604 actions d’inspection fiscale ont été menées en 2021, au cours desquelles des montants supplémentaires de 1 000 250 544 lei ont été déterminés. Après l’établissement de 263 rapports sur le contrôle fiscal, 166 décisions fiscales ont été rendues, dont 43 ont été contestées. Sur la base des données publiées par l’ANAF, on peut conclure qu’un pourcentage important (entre 45 % et 60 %) de la valeur des montants inclus dans les rescrits fiscaux après les contrôles fiscaux est rejeté ou annulé ultérieurement, à la suite d’appels déposés. par les contribuables.

Compte tenu des opérations transfrontalières des groupes multinationaux, ainsi que du fait qu’ils ont même géré ces dernières années des contrôles fiscaux simultanés dans plusieurs juridictions, des ajustements des prix de transfert au niveau de l’entité roumaine et/ou au niveau de ses les partenaires contractuels d’autres juridictions peuvent conduire à des situations de double imposition, et la possibilité de les résoudre est une procédure consensuelle. En Roumanie, cette procédure n’a pas été appliquée dans un nombre important d’affaires à ce jour, mais elle peut constituer une alternative efficace par rapport aux procédures judiciaires.

Bien que les effets de la pandémie se fassent encore sentir pour certains secteurs d’activité ou surtout pour les contribuables, l’année fiscale 2022 apporte des sujets supplémentaires à considérer d’un point de vue fiscal. Ces conditions économiques ont engendré une série de discussions voire de contentieux du point de vue de l’analyse des prix de transfert pour les années 2020 et 2021, soit au sein des groupes multinationaux, soit entre eux et les autorités fiscales de différentes juridictions,

Ainsi, les effets de la guerre en Ukraine, la hausse des taux d’inflation, la hausse des prix de l’énergie combinée à des restrictions ou des exemptions pour les clients finaux, la hausse des taux d’intérêt, la perspective d’une réduction générale de la consommation et la hausse des taux de chômage sont des éléments qui contribuent aux problèmes déjà auxquels sont confrontés les groupes multinationaux à partir de 2020, c’est-à-dire retards ou interruptions de la chaîne d’approvisionnement, augmentation des coûts des prestations logistiques, augmentation des coûts fixes, etc. Il convient donc d’accorder une plus grande attention à l’analyse des prix de transfert pratiqués en 2022 au sein des groupes multinationaux, de la perspective de déterminer le profil fonctionnel des parties à la transaction, la répartition des coûts et des pertes extraordinaires, la politique de financement, la documentation d’une restructuration d’entreprise transfrontalière ou d’un transfert de personnel ou d’une incapacité à doter certains sites en personnel.

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